ارسال دادنامه هیئت تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری، مبنی بر رد شکایت از بخشنامه شماره ۵۲۲۶۰/۲۶۸/د مورخ ۲۲/۸/۱۴۰۱ موضوع لزوم مراجعه مودیان به کارپوشه خود در سامانه مودیان و واکنش به صورتحساب های الکترونیک درج شده

شماره دادنامه: ١۴٠٢٣١٣٩٠٠٠٠۵٢٩۶٠۵ تاریخ تنظیم: ٠٢/٠٣/١۴٠٢  شماره بایگانی شعبه: ٠١٠٠٠١١

هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

دیوان عدالت اداری
شماره پرونده ها: ١۴٠١٣١٩٢٠٠٠١١٧١٠۵۶

• شماره پــرونـــده: هـ ت/ ٠١٠٠٠١١ و ٠١٠٠٠١٢
  

• شـاکــی: ١- آقای نیما غیاثوند ٢ -آقای امید یاهو
  

• طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
  

• مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه: ابطال بخشنامه۵٢٢۶٠/٢۶٨/د مورخ ٢٢/٨/١۴٠١ به علت مغایرت با قانون

• هر دو نفر شاکیان پرونده در دادخواستهای جداگانه ای به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه /٢۶٨ ۵٢٢۶٠/د مورخ ٢٢/٨/١۴٠١ به علت مغایرت با قانون به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:

اداره کل امور مالیاتی….
موضوع: آگاهی رسانی درباره لزوم بررسی و عکس العمل به صورت حسابهای الکترونیکی وارده در کارپوشه از سوی خریداران
با سلام و احترام؛
“با عنایت به پیاده سازی قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان از تاریخ ۱۴۰۱/۰۸/۰۱ در فراخوان اول برای شرکت های پذیرفته شده در بورس و فرابورس و تداوم اجرای آن با فراخوان های آتی و با توجه به ارسال بیش از شصت هزار صورتحساب به سامانه مودیان تا تاریخ ۱۴۰۱/۰۸/۲۲ و درج آن ها در کارپوشه خریداران (فعالان اقتصادی)، ضروریست به جهت اجرای مقررات تبصره بند (ب) ماده ۵ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مبنی بر اینکه: “مودیان مالیاتی مکلفند ظرف مدت سی روز از تاریخ درج صورتحساب الکترونیکی در کارپوشه مودیان نسبت به اعلام پذیرش یا عدم پذیرش این صورتحساب ها اقدام کنند. عدم اظهارنظر ظرف مدت مذکور به منزله تایید صورتحساب مربوط می باشد.” و با عنایت به آثار مالیاتی موضوع به ویژه از حیث مالیات خرید (اعتبار مالیات بر ارزش افزوده) و مالیات های مستقیم، دستور فرمایید به طریق مقتضی و مناسب موضوع لزوم مراجعه خریداران (اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل) به سامانه مودیان، بررسی و عکس العمل نسبت به صورتحساب های اعمال شده در کارپوشه، به مودیان آن اداره کل اطلاع رسانی و تاکید گردد.
محمد برزگری – رئیس مرکز تنظیم مقررات نظام پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان”

*دایل شاکیان برای ابطال مقرره مورد شکایت:
١- مغایرت با مواد ٢ و ٣ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان و تبصره ذیل آن ها: در قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان برخاف مقرره معترضعنه هیچگونه صراحتی مبنی بر تفکیک ثبت نام و مرحله ثبت نام در قانون وجود ندارد . کما اینکه سازمان امور مالیاتی با علم به اینکه مفاد بخشنامه بر خاف قانون می باشد، اقدام به صدور مقرره معترضعنه نموده است و ایحه ” الحاق ۵ تبصره به ماده ٢ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان” را تقدیم مجلس محترم شورای اسامی نمود که تا کنون فقط یک فوریت آن در مجلس شورای اسامی تصویب گردیده است. بنا به مراتب فوق الذکر با توجه به تخلف سازمان امور مالیاتی و اینکه مشخصا هنوز هم هیچ مصوبه قانونی در خصوص الزام مودیان به صدور صورتحساب الکترونیک ، مطابق زمانبندی و ثبت نام مرحلهای به تصویب نرسیده است؛ لذا مفاد بخشنامه معترض عنه ، تجاوز از اختیارات قانونی و مغایر مواد ٢ و ٣ و تبصره آنها می باشد و تقاضای ابطال آن مورد استدعا می باشد .

٢- بخشنامه فوق مستند به ایحه ای است که تا این لحظه تصویب نشده است: با عنایت به صدر بخشنامه مورد اعتراض، بخشنامه در خصوص پیاده سازی قانون پایانه های فروشگاهی و فراخوان مودیان موضوع این قانون است؛ اما فراخوان مذکور مستند به ایحه موسوم به ایحه دو فوریتی الحاق ۵ تبصره به ماده ٢ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان صادر و ابلاغ حسابداری دات کام شده است این امر در حالی است که تا زمان تصویب نهایی در مجلس شورای اسامی و تایید در شورای محترم نگهبان نمیتوان به طور قطع از تصویب آن قانون یقین داشت تا بر اساس آن اقدام به اصدار بخشنامه نمود. این اقدام عجوانه و اصدار بخشنامه بر اساس ایحه ای که هنوز به تصویب نرسیده میتواند مشکات اجرایی را فراهم آورد چرا که در صورت صاحدید نمایندگان مجلس یا شورای محترم نگهبان اگر اندکی از مفاد ایحه تغییر کند، مشکات جدی و اجرایی را فراهم می آورد و مودیان مالیاتی را سردرگم می نماید و باب اتلاف منابع مالی بیت المال را می گشاید.

٣- مغایرت با مواد ۵ و ۶ و ٢۵ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان: مطابق با بخشنامه مورد اعتراض، شرکت های پذیرفته شده در بورس و فرابورس باید از طریق سامانه مودیان، معامات خود را اجرا کنند؛ این در حالی است که طبق قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، بااخص مواد ۵ و ۶ و ٢۵ آن، اجرای قانون به صورت مرحله ای در هالهای از ابهام است. مستفاد از مواد مذکور، مودیان مالیاتی در صورت تمایل به استفاده از کلیه حقوق قانونی خود از جمله اعتبار مالیات بر ارزش افزوده و … مکلف هستند از سامانه مودیان استفاده نمایند؛ اما نکته ازم به ذکر این است در برخی موارد مانند اعطای اعتبار موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده، صرفا در فرضی متصور است که طرف دیگر صورتحساب نیز آن را تایید نماید؛ حال در صورتی که به نحوه منعکس شده در بخشنامه، احدی از طرفین صورتحساب عضو سامانه مودیان باشد و طرف دیگر که مصرف کننده نهایی نیست عضو سامانه مودیان نباشد، تکلیف صحتسنجی صورتحساب های صادره به چه نوع است؟ به طور کلی جز در حالتی که کلیه اشخاص به صورت دفعتا واحده از سامانه مودیان استفاده نمایند، سایر حاات موجب تضییع حقوق مودیان مالیاتی یا حتی سازمان امور مالیاتی می شود.

*در پاسخ به شکایت های مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور ، به موجب ایحه شماره ٢١٢/٢٣۴۵٨/ص مورخ ٠٢/١١/١۴٠١ به طور خاصه توضیح داده است که:

١- مطابق مقررات ماده ٣ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، سازمان امور مالیاتی موظف بوده ظرف مدت ١۵ ماه از تاریخ ازم ااجرا شدن این قانون (٠١/١٢/١٣٩٩) سامانه مودیان را راهاندازی و امکان ثبت نام مودیان در سامانه و صدور صورتحساب الکترونیکی را فراهم آورد و بر اساس تبصره ٢ ماده فوق، سه ماه پس از انقضای مهلت مذکور در این ماده(٠١/٠٣/١۴٠٠)، فقط صورت حسابهای الکترونیکی که از طریق سامانه مودیان صادر شده باشد از سوی سازمان معتبر شناخته شده و مبنای محاسبه اعتبار مالیاتی برای مودیان خواهد بود . ٢- مطابق بند (ب) ماده ۵ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، صورتحساب الکترونیکی صادر شده توسط فروشنده به صورت خودکار در کارپوشه خریدار در سامانه مودیان منتقل میشود و به عنوان اعتبار مالیاتی برای خریدار منظور میشود. در تبصره همین ماده تصریح شده است که مودیان مالیاتی مکلفند ظرف مدت سی روز از تاریخ درج صورتحساب الکترونیکی در کارپوشه مودیان، نسبت به اعام پذیرش یا عدم پذیرش این صورتحساب ها اقدام کنند .عدم اظهار نظر ظرف مدت مذکور به منزله تایید صورتحساب مزبور می باشد . شایان ذکر است مفاد نامه مورد شکایت صرفا بر اساس متن قانون تهیه شده است با توجه به مطالب پیشگفت درخواست ابطال نامه مورد شکایت، فاقد وجاهت قانونی است بنابراین درخواست رد شکایت شاکی را دارد.

پرونده کاسه هـ ت/ ٠١٠٠٠١١ و ٠١٠٠٠١٢در جلسه مورخ ١٠/٢/١۴٠٢ هیأت تخصصی مالیاتی مورد تبادل دیدگاه واقع که با توجه عقیده حاضرین با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل انشاء رأی می نماید:

رای هیات تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری:

نظر به اینکه در بخشنامه مورد شکایت به شماره ۵٢٢۶٠/٢۶٨/د مورخ ٢٢/٨/١۴٠١ صادره از رئیس مرکز تنظیم مقررات نظام پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، تأکید بر اجرای مفاد تبصره (ب) ماده ۵ قانون پایانه فروشگاهی مبنی بر تأیید یا عدم تأیید صورتحساب های الکترونیکی مندرج در کارپوشه توسط مؤدیان ظرف سی روز پس از درج دارد و عدم اظهارنظر به منزله تأیید قلمداد شده است و با ذکر آثار مالیاتی مترتب بر این قانون، لزوم اطاع رسانی مؤثر و مقتضی به مؤدیان جهت اجرای این حکم قانون را بیان می نماید و، عکس العمل مؤدیان ظرف سی روز نسبت به صورتحساب های درج شده در کارپوشه های آنان و آثار مالیاتی مترتب بر آن از احکام مندرج در قانون پایانه های فروشگاهی می باشد که مصوبه بر این موارد دالت دارد و مصوبه مغایرتی با قوانین و مقررات ندارد و اصوا در قسمت مورد شکایت، اشاره به ایحه مطروحه در مجلس شورای اسامی نشده است. فلذا به استناد بند ب ماده ٨۴ از قانون تشکیات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ١٣٩٢ رأی به رد شکایت صادر می نماید. رأی مزبور ظرف بیست روز از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می باشد.

محمد علی برومند زاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی ، بانکی دیوان عدالت اداری

نشانی: تهران – بزرگراه ستاری – بلوار شهید مخبری – نبش خیابان ایران زمین – ساختمان دیوان عدالت اداری

جهت دانلود نسخه pdf  رای اینجا کلیک بفرمایید.